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香港离岸收入豁免征税新规概述

钮信融小课堂
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我这个人很懒还没有签名哦!!
2023-05-12
为支持国际范围内打击跨境逃税,解决欧盟对双重不征税的担忧,香港政府发布《2022年税务(修订)(指明外地收入征税)条例草案》,已于2023年1月1日正式生效。

为支持国际范围内打击跨境逃税,解决欧盟对双重不征税的担忧,香港政府于2022年10月28日在宪报中正式发布《2022年税务(修订)(指明外地收入征税)条例草案》(以下简称“条例草案”),条例草案已于2023年1月1日正式生效。


条案涵盖的纳税人

▲条例法案适用于在香港地区经营某行业、专业或业务的跨国企业实体,包括公司、合伙和信托。

举例来说,如果一个信托或公司设立于英属维尔京群岛,只要该信托的下设公司或该公司的附属公司在香港经营某行业、专业或业务,该下设公司或附属公司在香港收到的某些源自外地的收入将被视为源自香港并应缴付利得税(无论这些实体的收入或规模如何)。

▲豁除实体不适用于该条例法案,以下均属豁除实体:

(a)政府实体;(b)国际组织;(c)非牟利组织;(d)退休基金;(e)属最终母实体的投资基金;(f)属最终母实体的房地产投资工具;(g)保险投资实体;(h)享受特定香港税率优惠的实体


条案涵盖的收入

▲条例草案中将受涵盖收入称为“指明外地收入(specified foreign-sourced income)”,定义为在香港以外地区产生或得自香港以外地区的利息、股息、处置收益和知识产权收入。

▲新规仅涵盖上述指定被动收入,而贸易等主动收入不受影响。同时,明确规定银行、保险公司、证券公司等受规管财务实体的部分收入获得一定排除。因此,纳税人取得的离岸贸易收入和离岸服务收入的利得税纳税义务的判定不会受到新的FSIE制度的影响。


在香港收取

在不局限“在香港收取”的涵义的原则下,某笔款项在以下情况下,须视作在香港收取:

▲该笔款项是汇入、传送至或带进香港的;

▲ 该笔款项被用于偿付就在香港经营的行业、专业或业务而招致的任何债项;或

▲该笔款项被用于购买动产,而该动产被带进香港。


视同条款

由于香港不会改变属地征税原则,在不改变离岸收入免税的前提下,为征收利得税,需要将指明外地(离岸)收入视同在岸收入。

简单而言,指明外地收入需要在取得的纳税年度作为在岸收入申报利得税。同时,视同条款下的资本利得不可适用在岸收入免资本利得税的规定,而要视为非资本利得纳税,股息同理,股息和资本利得将适用新的持股条款,有条件的才能享受免税。


例外情况

条例草案完善了新的外地收入豁免征税机制下仍可豁免征税的例外情况:


避免双重征税

▲假如上述豁免情形均不适用,但跨国企业实体已在香港以外地区缴付与利得税性质大致相同的税项,则该跨国企业实体仍可享有双重课税宽免,不论相关地区是否与香港签订全面性避免双重课税安排。税收抵免金额的上限为已支付的外地税款和就该笔相同收入应缴付的利得税中的较低者。

▲在取得股息收入的情况下,税收抵免额不仅包括所支付股息所对应的外地税款,还包括股息所涉及的被投资企业的相关利润所对应的外地税款(前提是跨国企业实体持有被投资方至少10%的股权)。

▲如果跨国企业实体不是香港居民,则就此类收入在外地缴纳的税款有可能在计算利得税时予以扣除。


计算暂缴税

条例草案同时修订了《税务条例》中关于暂缴税计算的条款。在计算2023/24课税年度或以后的暂缴薪俸税、暂缴利得税,及暂缴物业税的款额时,上一课税年度根据《税务条例》第50条容许的任何抵免或扣除,将会计算在内。


申报义务

根据条例草案的规定,在香港收取指明外地收入的跨国企业实体有特定的申报和存档义务,包括在利得税报税表中申报指明外地收入及须课税的指明外地收入的金额,或(如税务局未向其发出利得税报税表)在香港收取该收入的课税年度的评税基期结束后4个月内,通知税务局其应缴付的利得税。跨国企业实体必须保留关乎指明外地收入的交易、作为或营运记录,为期至少7年。


便利合规的措施

除了条例草案中所包含的新征税机制,特区政府亦将会制订友善营商的合规要求和简化申报程序,并从以下四方面便利纳税人符合有关要求。

▲为减轻纳税人的合规负担,受涵盖纳税人只须在有关收入累算年度在报税表内提供必要资料,证明已符合例外情况下的免税要求。只有在指明外地收入累算年度没有适用的税务豁免的情况下,纳税人才须在香港地区收取该等收入时作出申报。

▲为提高税务确定性,纳税人亦可就是否通过足够水平测试提出事先裁定申请,裁定结果有效期最长为五年。已取得事先裁定的受涵盖纳税人,只须按照简化后的申报要求,披露已取得事先裁定和确认已符合事先裁定所指明的条件。

▲为确保税务透明度,税务局已发布详尽的行政指引,辅以特定行业的示例,协助纳税人确定其税务责任。

▲为协助受影响跨国企业符合规定,税务局的专责小组会为该等企业提供技术支持,并回应企业的查询。


写在最后

鉴于优化后的离岸收入豁免征税机制对香港地区的税制带来了前所未有的重大改变,且根据个案的具体情况不同,其适用规则可能有一定的复杂性,相关跨国企业实体应适时寻求专业人士意见。


以上内容属作者个人观点,不代表懂跨境立场!本文经原作者授权转载,转载需经原作者授权同意。

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